以下小編將為大家具體講講關(guān)于合肥市高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算要求要點(diǎn)，高企研發(fā)費(fèi)用核算要求等內(nèi)容，詳情如下，需要咨詢申報(bào)的企業(yè)單位可以免費(fèi)咨詢小編為您解答！

免費(fèi)指導(dǎo)熱線：15855199550（可加v），19855109130（可加v）

臥濤小編可以為您帶來關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技成果評(píng)價(jià)、可行性研究報(bào)告、商業(yè)計(jì)劃書、公司注冊代賬、財(cái)稅規(guī)劃、股權(quán)設(shè)計(jì)、掛牌上市、軟件開發(fā)、網(wǎng)站建設(shè)、網(wǎng)站外包定制等輔導(dǎo)規(guī)劃。

合肥市高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算要求要點(diǎn)

一、區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算

企業(yè)內(nèi)部研究和開發(fā)無形資產(chǎn)，其在研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。

無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。

此處所說的當(dāng)期損益，都是指記入“管理費(fèi)用”科目，在《利潤表》列示在“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目。

二、內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本

滿足資本化條件的內(nèi)部研發(fā)支出所形成的無形資產(chǎn)成本＝開發(fā)時(shí)所耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)＋開發(fā)過程中所使用的其他無形資產(chǎn)的攤銷額、專用設(shè)備的折舊額＋可以資本化的利息支出

【注意】只有滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出才能計(jì)入無形資產(chǎn)成本，在該研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不能再在研發(fā)成功時(shí)調(diào)整計(jì)入無形資產(chǎn)成本。

三、具體核算思路

企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，在發(fā)生時(shí)應(yīng)先通過“研發(fā)支出”科目進(jìn)行歸集。

其中，應(yīng)費(fèi)用化的部分計(jì)入“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目，應(yīng)資本化的部分計(jì)入“研發(fā)支出—資本化支出”科目。

期末，應(yīng)將“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”的金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目；

研發(fā)支出達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，應(yīng)將“研發(fā)支出—資本化支出”的金額轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。

案例分享：

【舉例】某高新技術(shù)企業(yè)2021年1月開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊40萬元；進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊30萬元；符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元，計(jì)提專用設(shè)備折舊200萬元。

2021年10月達(dá)到預(yù)定用途交付管理部門使用。該項(xiàng)無形資產(chǎn)受益期限為10年，采用直線法攤銷，不考慮凈殘值。

【答案】

(1)發(fā)生研發(fā)支出。

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出130(30＋40＋30＋30)

—資本化支出300(100＋200)

貸：應(yīng)付職工薪酬160(30＋30＋100)

累計(jì)折舊270(40＋30＋200)

(2)期(月)末，應(yīng)將該科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。

借：管理費(fèi)用130

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出130

【提示】“研發(fā)支出—資本化支出”科目余額在《資產(chǎn)負(fù)債表》應(yīng)列示為“開發(fā)支出”

項(xiàng)目。

(3)研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)。

借：無形資產(chǎn)300

貸：研發(fā)支出—資本化支出300

(4)2021年無形資產(chǎn)攤銷。

300/10×(3/12)＝7.5(萬元)。

借：管理費(fèi)用7.5

貸：累計(jì)攤銷7.5

(5)該公司2021年《資產(chǎn)負(fù)債表》“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額＝300－7.5＝292.5 (萬元)。2021年《利潤表》“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目列報(bào)金額＝130＋7.5＝137.5(萬元)。

四、會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目如何與高新資格申報(bào)與復(fù)審匹配

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國科發(fā)火〔2016〕195號(hào))相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)按照“企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按《工作指引》要求進(jìn)行核算。

同時(shí)，結(jié)合《創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)》中的要求，建議“研發(fā)費(fèi)用”明細(xì)科目設(shè)置如下：研發(fā)費(fèi)用—費(fèi)用化支出/資本化支出—境內(nèi)/境外—內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用/委托外部研究開發(fā)費(fèi)用—明細(xì)開發(fā)費(fèi)用科目—RD01、02

其中，“內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用”下一級(jí)明細(xì)科目設(shè)置為：

(1)人員人工費(fèi)用

(2)直接投入費(fèi)用

(3)折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

(4)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

(5)設(shè)計(jì)費(fèi)用

(6)裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用

(7)其他費(fèi)用

具體的核算要求：

(1)人員人工費(fèi)用。

包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。

(2)直接投入費(fèi)用

指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。

(3)折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。

長期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。

(4)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

指用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。

(5)設(shè)計(jì)費(fèi)用

指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。

包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。

(6)裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用

指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍。試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。

(7)其他費(fèi)用。

指上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。

此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。

五、會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目如何與研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除匹配

目前企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的基數(shù)，主要是以《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。對標(biāo)稅法研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除規(guī)定與“高新認(rèn)定”相關(guān)要求，90%是相同或者相近的，但也有一些差異。這是因?yàn)椋?/span>

(1)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑更小一些。可加計(jì)范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用，對其他費(fèi)用有一定的比例限制。

應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

1、人員人工費(fèi)用。

指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；

技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；

輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。

外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。(比“高新認(rèn)定”更具體)

工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。(比“高新認(rèn)定”更具體)

直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。(防止出現(xiàn)稅收漏洞)

2、直接投入費(fèi)用。

指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。(防止出現(xiàn)稅收漏洞)

企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。(防止出現(xiàn)稅收漏洞)

產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

3、折舊費(fèi)用(稅法只有“折舊”，高新認(rèn)定有“長期待攤費(fèi)用”)

指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。(防止出現(xiàn)稅收漏洞)